Авторы:
Пучковская Оксана, адвокат
Кухаренко Наталия, помощник адвоката
- Налоговые нововведения, касающиеся трудовых отношений
Среди позитивных изменений, в новую редакцию Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), которая вступила в силу в начале 2021 года, введена норма, в соответствии с которой расходы на оплату труда относятся в состав затрат по производству и реализации[1].
Теперь в расходы на оплату труда можно включить:
- любые начисления физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и (или) натуральной форме;
- вознаграждения по итогам работы за год и выплаты, которые носят характер вознаграждений по итогам работы за год;
- премии, доплаты, надбавки, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные законодательством и (или) трудовым договором, соглашением, коллективным договором, на основании законодательства.
Например, если наниматель решил за работу в ночное время предусмотреть в трудовом договоре доплату в большем размере, чем установлено в ч.1 ст.70 ТК, то в соответствии с предыдущей редакцией НК такие расходы сверх установленной нормы учитывались бы плательщиком в составе нормируемых затрат, то есть включались в состав нормируемых расходов в размере не более 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов.
Новая же норма позволяет все расходы на оплату труда, в том числе годовые премии, бонусы и др., включать в состав затрат по производству и реализации.
- Урегулирован вопрос с оплатой и компенсацией дополнительных поощрительных отпусков
Исключением из нововведений выше составляют дополнительные поощрительные отпуска, предоставляемые по решению нанимателя.
Так, расходы на дополнительные поощрительные отпуска, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами (например, при контрактной форме найма, за вредные условия труда), включаются в состав затрат по производству и реализации, равно как и компенсация за неиспользование такого отпуска.
При предоставлении иных дополнительных поощрительных отпусков, например, по решению нанимателя, все расходы и компенсация за неиспользование такого отпуска учитываться в составе затрат не должны[2].
- Изменения в КоАП существенно затронули трудовые отношения
С 1 марта 2021 года вступает в силу новый Кодекс об административных правонарушениях Республики Беларусь (далее – КоАП).
- Новый подход в части сроков наложения административного взыскания:
Изменен подход и значительно увеличен срок наложения административного взыскания.
| Действующая редакция: | Новая редакция: | |
Общий срок наложения административного взыскания в размере двух месяцев и специальные сроки в зависимости от состава правонарушения. Например, за совершение административных правонарушений, предусмотренных ч. 3 ст. 9.15, ч. 1 ст. 9.19 КоАП, — не позднее одного года со дня совершения и 2-х месяцев со дня обнаружения административного правонарушения. | Сроки наложения административного взыскания установлены в зависимости от субъекта правонарушения. ФЛ – не позднее 2-х месяцев со дня совершения правонарушения, а за совершение таким лицом длящегося административного правонарушения, – не позднее 2-х месяцев со дня его обнаружения. По некоторым статьям КоАП – не позднее 1-го года со дня совершения административного правонарушения. ИП, ЮЛ, а равно должностным лицом ЮЛ – не позднее 3-х лет со дня совершения и 6 месяцев со дня обнаружения. |
В связи с тем, что в составах, предусматривающих ответственность за нарушение законодательства о труде, указан такой субъект правонарушения как наниматель, которым может быть, как физическое лицо, так и юридическое лицо, то согласно новой редакции, сроки наложения административного взыскания, с учетом ст. 7.6. КоАП, будут существенно разниться.
С учетом вышеизложенного увеличивается срок привлечения к административной ответственности нанимателя и (или) уполномоченного должностного лица юридического лица и ИП, в том числе:
- за нарушение законодательства о труде (ст.10.12 в новом КоАП (ст.9.19 в действующем КоАП);
- за нарушение законодательства о правовом положении иностранных граждан и лиц без гражданства (статья 24.35 в новом КоАП (ст. 23.55 в действующем КоАП),
- за нарушение законодательства о занятости населения (статья 10.11 в новом КоАП (ст. 9.15 в действующем КоАП), в том числе за неуведомление органов по труду, занятости и социальной защите, несвоевременное или не полном объеме уведомление этих органов уполномоченными должностным лицом нанимателя о предстоящем высвобождением работников в связи с ликвидацией юридического лица, сокращением численности (штата) работников либо о наличии свободных рабочих мест (вакансий).
- Статья 10.12 нового КоАП «Нарушение законодательства о труде»
Статья 10.12 КоАП объединяет в себе составы из статей 9.16, 9.18 и 9.19 КоАП в действующей редакции. В ней появились новые составы, предусмотренные частями 3 и 4, которыми установлена ответственность:
- за невыплату или неполную выплату в установленный срок заработной платы и иных выплат, причитающихся работнику от нанимателя и влечет наложение штрафа в размере от 4 до 50 базовых величин (далее –БВ) (ч.3 ст. 10.12 КоАП);
- деяния, предусмотренные частью 3 ст. 10.12 КоАП, совершенные повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такие же нарушения и влечет наложение штрафа в размере от 30 до 100 БВ (ч.4 ст. 10.12 КоАП).
Закрепленные в новом КоАП составы стали более понятны как для нанимателя, так и для контролирующих органов. Важно соблюдение двух условий: выплата заработной платы в установленный срок и в полном объеме. Во всех иных случаях – риск привлечения к административной ответственности будет очень высок.
Санкции новых составов не предусматривают ответственность юридического лица за нарушения в части выплаты работникам зарплаты
Вместе с тем, в закрепленном варианте изменений не обозначен субъект правонарушения, привлекаемый к ответственности, что порождает ряд вопросов.
В ч.3 и 4 ст.10.12 КоАП нет упоминания о должностных лицах нанимателя, хотя в остальных частях указанной статьи в качестве субъекта указано должностное лицо нанимателя. Не ясно, то ли законодатель это сделал случайно, то ли умышленно. Ведь от субъектного состава будут зависеть сроки привлечения виновного лица к административной ответственности. Вместе с тем, очевидно, что физическое лицо само по себе такие нарушения не совершает (если оно не является нанимателем домашнего работника). Как правило, это будет уполномоченное должностное лицо нанимателя или ИП.
В ч. 6 статьи 10.12 КоАП предусмотрены уточненные составы, раскрывающие иные нарушения законодательства о труде:
«Несоблюдение должностным лицом установленного порядка приема работников на работу, режима рабочего времени и времени отдыха работников, предоставления им отпусков, а равно иные нарушения законодательства о труде, кроме нарушений, предусмотренных статьями 1-6 настоящей статьи, причинившие вред работнику, — влекут наложение штрафа в размере от 2-х до 20 БВ.».
В связи с тем, что санкция ч. 6 ст. 10.12 КоАП предусматривает ответственность должностного лица, соответственно, увеличиваются сроки привлечения должностных лиц к ответственности за совершенные указанные правонарушения — до 3-х лет с момента совершения и до 6 месяцев с момента обнаружения.
- Статья 10.13 нового КоАП «Нарушение требований по охране труда»
Изменены формулировки данной статьи относительно ст. 9.17 в действующем КоАП.
Часть 1 ст. 10.13 нового КоАП нарушение должностным или иным уполномоченным лицом работодателя или ИП требований по охране труда влечет предусмотрен штраф от 5 до 40 БВ.
Отдельно выделяются меры ответственности, если нарушение повлекло травмирование работающих (ч.2 ст. 10.13 нового КоАП – штраф от 20 до 50 БВ) или совершено иным работающим (ч. 3 ст. 10.13 нового КоАП – штраф до 5 БВ).
В новом КоАП ответственность за повторное нарушение требований по охране труда отдельно не выделена. Полагаем, при повторности ответственность будет регулироваться размером штрафа.
- Статья 24.35 нового КоАП «Нарушение законодательства о правовом положении иностранных граждан и лиц без гражданства и законодательства о внешней трудовой миграции»
Произойдут изменения, касающиеся административной ответственности и сферы трудовых отношений с иностранными гражданами и лицами без гражданства.
В частности, несообщение компетентному государственному органу в установленный срок ИП либо уполномоченным должностным лицом юридического лица о прекращении трудовых и иных отношений с иностранным гражданином или лицом без гражданства, получившими на основании таких отношений разрешение на временное проживание в Республике Беларусь влечет штраф до 20 БВ (ч. 8 ст. 24.35 нового КоАП).
Действующий КоАП такую норму не предусматривает.
Законом Республики Беларусь «О внешней трудовой миграции» предусмотрена обязанность нанимателя вернуть в подразделение по гражданству и миграции (управление по гражданству и миграции Мингорисполкома или соответствующих облисполкомов) специальное разрешение на право занятия трудовой деятельностью в течение 5 рабочих дней.
В связи с тем, что разрешение на временное проживание выдают отделы по гражданству и миграции по месту временного проживания иностранца, соответственно, нанимателю необходимо направлять сообщения об увольнении иностранцев в эти же отделы.
В настоящее время, срок для направления сообщения законодательством не установлен. Полагаем, что такое сообщение целесообразно направлять либо в день увольнения либо не позднее следующего за увольнением дня.
- Статья 24.25 нового КоАП «Утрата или незаконное уничтожение документов постоянного или временного хранения»
Аналогичная статья есть и в действующем КоАП – ст. 23.37 КоАП. С 01.03.2021 санкция данной статьи предусматривает штраф до 30 БВ на уполномоченное должностное лицо.
Сроки хранения документов зависят от их вида и установлены в Перечне типовых документов национального архивного фонда Республики Беларусь, образующихся в процессе деятельности государственных органов, иных организаций и индивидуальных предпринимателей, с указанием сроков хранения, утвержденном Постановление Министерства юстиции Республики Беларусь от 24.05.2012 № 140.
Относительно кадровых документов обращаем внимание на следующие сроки хранения некоторых из них:
- приказы по основной деятельности – постоянно;
- приказы по административно-хозяйственным вопросам – 3 года после проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства;
- приказы по кадрам (к) – 75 лет;
- приказы по личному составу (л) — 3 года после проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства;
- трудовые договоры (контракты) – 3 года после окончания срока действия;
- иные документы по труду (журналы учета рабочего времени, табели использования рабочего времени, документы по служебным командировкам и др.) — 3 года после проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства.
[1] пп. 2.9. ст. 170 НК;
[2] Абз.7 пп.1.3 п.1 ст.173 НК;
[3] cт.7.6 КоАП (новая редакция).
