Предоставляемые государством налоговые преференции для организаций, трудоустраивающих лиц, имеющих инвалидность, направлены на социальную поддержку этой категории граждан. Однако благие намерения законодателя нередко вступают в противоречие с практикой налоговой оптимизации.
Для применения освобождения от НДС и налога на прибыль организациям, использующим труд сотрудников, имеющих инвалидность, необходимо одновременное соблюдение двух условий:
1. Численность сотрудников, имеющих инвалидность, в организации в среднем за период должна составлять не менее 30% от общей численности работников в среднем за этот же период.
2. Сумма начисленных выплат сотрудникам, имеющим инвалидность, за предшествующий отчетный период составляет не менее 20 % в общей сумме начисленных организацией выплат за этот же период.
До 2024 года норма содержала условие лишь о численности сотрудников, имеющих инвалидность, в размере 30%.
На первый взгляд, наличие двух пороговых значений делает льготу труднодостижимой для недобросовестных плательщиков. На практике же двойной пороговый критерий не только не исключает, но и порождает попытки искусственного формирования показателей для получения льготы. Как следствие, оценка правомерности применения освобождения от налогообложения сводится к проверке добросовестности налогоплательщика именно в разрезе требований п. 4 ст. 33 НК.
Частые схемы злоупотреблений
1. Фиктивное трудоустройство – лица, имеющие инвалидность, оформлены, но не работают. Наиболее распространенный способ «добрать» недостающие проценты. При этом сотрудники, имеющие инвалидность, фактически не выполняют трудовую функцию, а их заработная плата может быть завышена для выполнения 20-процентного условия по выплатам.
2. Манипуляции с зарплатами – завышение оплаты работникам, имеющим инвалидность, занижение остальным, чтобы вытянуть 20% (зачастую с переводом последних на «серые» схемы). Кроме того для этих же целей может происходить включение в расчет выплат сотрудникам, имеющим инвалидность, сумм, не относящихся к оплате труда.
3. Искажение отчетных данных – целенаправленное внесение недостоверных сведений в отчетность с целью искажения базы для расчета пропорций.
Важно подчеркнуть: само по себе использование данной льготы не свидетельствует о злоупотреблении. Законодатель не ограничивает организации в праве на налоговую экономию, если оба условия (30% и 20%) выполнены добросовестно, а лица, имеющие инвалидность, реально заняты в производственном процессе. Наличие льготы само по себе не является основанием для подозрений, а лишь требует от налогоплательщика прозрачности и документального подтверждения хозяйственных операций.
Для консультации с экспертами SP&P присылайте ваши заявки на info@spplaw.by или в телеграм @SPPLAW
