Автор:
Ольга Ленкевич
15 июля в развитие п. 4 ст. 33 Налогового кодекса Республики Беларусь (так называемой концепции «деловой цели») принято постановление Совета Министров № 465 «Об особенностях оценки отдельных хозяйственных операций».
Постановление официально опубликовано и вступило в силу 19 июля 2022 года.
Постановлением установлено, что:
- отнесение действий к хозяйственным операциям, указанным в ст. 33 НК, осуществляется в каждом конкретном случае на основании собранных доказательств, фактических сведений об объектах налогообложения и (или) фактических обстоятельств совершения хозяйственных операций;
- статья 33 НК применяется в случае совершения операций, не обусловленных разумными экономическими причинами, в отсутствие намерения получить экономический эффект от осуществления реальной предпринимательской или иной экономической деятельности;
- реальная суть операций и фактические обстоятельства имеют преимущество над их оформлением в ПУД и иных документах;
- бремя доказывания размера документально не подтвержденных хозяйственных операций возложено на плательщика.
Также приведен примерный перечень операций, не имеющих «деловой цели»:
- создание условий, формально удовлетворяющих требованиям законодательства, для пролонгирования предельного срока использования налоговых льгот (речь идет явно о различных способах продлении льгот в рамках Декрета № 6 и иных аналогичных льготных налоговых режимах);
- подмена трудовых отношений гражданско-правовыми;
- намеренная государственная регистрация нескольких юридических лиц (ИП), намеренное разделение деятельности между лицами, имеющими право на применение особых режимов налогообложения (налоговых льгот), то есть так называемое дробление бизнеса;
- реализация основных средств и ТМЦ по стоимости значительно ниже рыночной с дальнейшей перепродажей этими лицами имущества по рыночной (близкой к рыночной) стоимости;
- реализация товаров (работ, услуг) с применением НДС 0 % или 10 % для получения права на зачет (возврат) НДС в сумме, многократно превышающей оборот по реализации;
- указание недостоверных сведений в ПУД при реализации товаров с применением НДС 10% по цене ниже себестоимости (цены приобретения), повлекшее превышение вычетов по НДС над общей суммой НДС.
В Постановлении уточняется, что при оценке того, является ли деятельность так называемым дроблением бизнеса, подлежат анализу следующие вопросы:
- государственная регистрация компаний и (или) разделения их деятельности;
- прямая или косвенная взаимозависимость или аффилированность компаний;
- наличие у компаний трудовых, финансовых, материальных и иных ресурсов, достаточных для осуществления реальной деятельности в своих интересах и на свой риск, а также в интересах других компаний;
- организационное взаимодействие всех компаний;
- принятие управленческих решений, выполнение координирующих функций органами управления других компаний, а также иными лицами;
- налоговая нагрузка в каждой из компаний;
- осуществление идентичных (связанных между собой) направлений деятельности.
Отметим, что постановление не распространяется на проверки (в том числе камеральные), по которым до 19.07.2022 уже составлены акты (справки) проверки.