Автор: Надежда Шакель
18 декабря появилась новость о том, что депутатами Палаты Представителей принят проект обновленного Налогового кодекса в двух чтениях.
Предполагалось повышение ставки подоходного налога с доходов физлиц, полученных по трудовым договорам от резидентов ПВТ и Китайско-белорусского индустриального парка «Великий камень», с 9 % до 13 %.
Таким образом, изменения коснутся непосредственно деятельности субъектов, которая касается Парка высоких технологий (ПВТ) и Великого камня. Что означают указанные корректировки?
ПВТ
Положение о Парке высоких технологий, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 N 12 изначально предусматривало что:
1) Доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные в течение календарного года от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам, а также доходы резидентов Парка – индивидуальных предпринимателей облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке 9 процентов и в совокупный годовой доход не включаются» (п. 26).
2) Доходы физических лиц в пределах установленной численности, непосредственно участвующих в реализации зарегистрированного бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, полученные от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам, облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке 9 процентов и в совокупный годовой доход не включаются (п. 49).
Декретом Президента Республики Беларусь от 30.12.2010 N 10 в п. 26 и 49 были внесены изменения, а именно, было исключено упоминание о том, что указанные доходы не включаются в совокупный годовой доход.
Декрет Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» изложил в новой редакции Положение о Парке высоких технологий.
В части подоходного налога была сохранена ставка 9 процентов (п. 31 Положения в новой редакции). Таким налогом облагались доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные в течение календарного года от резидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам), а также доходы резидентов ПВТ — индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками подоходного налога с физических лиц, доходы в виде дивидендов, полученные от резидента ПВТ участником (акционером) такого резидента Парка по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям), доли (части долей) в уставных фондах, паи (части паев) в имуществе юридических лиц (в том числе зарегистрированных за рубежом).
Следует отметить, что Декрет № 8 также увеличил срок действия специального правового режима ПВТ – вместо изначальных 15 лет было определено, что такой режим будет действовать до 2049 г.
И, наконец, последние изменения в данную норму были внесены Декретом Президента Республики Беларусь от 16.07.2019 № 4. Он установил, что законодательными актами могут устанавливаться более льготные условия налогообложения.
Великий камень
Указ Президента Республики Беларусь от 05.06.2012 № 253 «О создании Китайско-Белорусского индустриального парка «Индустриальный парк «Великий камень» создал особую экономическую зону – Китайско-Белорусский индустриальный со специальным правовым режимом.
Действующее в настоящее время Положение о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» было утверждено Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2017 № 166.
Согласно п. 51 данного Положения, доходы физических лиц, полученные по трудовым договорам (контрактам) от резидентов индустриального парка и (или) совместной компании, до 1 января 2027 г. облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке в размере 9 процентов.
Изменения, которые вносились в Положение № 166 в 2019 г., не затронули п. 51 Положения.
Согласно ст. 214 Налогового кодекса, действующего на данный момент, ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере тринадцать (13) процентов, если иное не определено НК.
В этой связи повышение ставки подоходного налога с доходов физлиц, полученных по трудовым договорам от резидентов ПВТ и Китайско-белорусского индустриального парка «Великий камень», с 9 % до 13 %, означает приведение в данной части (касающейся трудовых отношений) правил налогообложения с общим порядком.
У многих возникают вопросы о том, возможны ли такие изменения, ведь норма о действующем налоге закреплена в Декрете, который принят на основании ч. 3 ст. 101 Конституции (п. 17 Декрета N 8), т.е. является временным. А изменения вносятся в Налоговый кодекс законом. Отметим, что в этой связи следует учитывать, что согласно части 8 ст. 30 Закона Республики Беларусь от 21.02.1995 N 3602-XII «О Президенте Республики Беларусь» проекты законов, по содержанию расходящиеся с временным декретом, могут приниматься Национальным собранием Республики Беларусь после отмены или признания утратившим силу этого декрета или его соответствующих норм, либо в случаях, когда проекты законов внесены в Палату представителей Президентом или с его согласия.
Именно такой порядок, как следует из имеющихся данных, был реализован в рассматриваемом случае.
Измененная ставка подоходного налога будет действовать с 1 января 2021 до 1 января 2023 г.
