Автор Ольга Ленкевич
С 01.01.2023 введен специальный налоговый режим – налог на профессиональный доход (НПД) для физических лиц. Действует он при осуществлении определенных видов деятельности. Профессиональным доходом признается доход физических лиц от деятельности, при осуществлении которой они не имеют нанимателя и не привлекают иных лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам.
Деятельность физических лиц с применением НПД не относится к предпринимательской деятельности. Однако физлицо, наряду с деятельностью, по которой уплачивается НПД, вправе осуществлять иные виды деятельности в качестве ИП с уплатой налогов в установленном порядке.
Физические лица-плательщики НПД вправе выполнять работы\оказывать услуги юридическим лицам. Для компании при выплате дохода физическому лицу со статусом самозанятого с уплатой НПД отпадет необходимость в уплате подоходного налога, так как уплата налога на профессиональный доход заменяет уплату подоходного налога с физических лиц. В связи с чем при выполнении работ, оказании услуг юридические лица не исполняют функции налоговых агентов.
Что касается взносов в ФСЗН, то так как уплата НПД уже включает и обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН, компании при выплате вознаграждения физическому лицу-плательщику НПД исчислять взносы в ФСЗН также не должны.
Перечень видов деятельности, осуществляемых физическими лицами – плательщиками налога на профессиональный доход, утвержден постановлением Совета Министров от 08.12.2022 № 851.
Кроме того, ст. 7 Закона Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» устанавливает, что с 1 января 2023 г. физические лица вправе применять налог на профессиональный доход по выполнению работ (оказанию услуг) по заказам физлиц, ИП и организаций вне местонахождения заказчика, с использованием для выполнения работ (оказания услуг) и передачи соответствующих результатов работ (услуг) сети Интернет.
В развитие указанной нормы было опубликовано разъяснение МНС от 05.01.2023 № 3-1-13/00026 «О применении налога на профессиональный доход в отношении IT-услуг».
Как же компании оформить отношения с физическими лицами-плательщиками НПД?
Хотя сделки, расчеты по которым производятся с использованием предусмотренного налоговым законодательством приложения «Налог на профессиональный доход», могут совершаться без заключения гражданско-правовых договоров в письменной форме, мы настоятельно рекомендуем заключать договоры, так как письменная форма договора для юридических лиц обязательна в силу норм Гражданского кодекса. Порядок заключения и оформления договоров определяется исполнителем и заказчиком самостоятельно.
Отдельных норм законодательства, обязывающих физических лиц, перешедших на уплату НПД, оформлять ПУД, на сегодняшний день также не установлено. Следовательно, делают они это по своему усмотрению (либо по договоренности сторон). Но первичный учетный документ обязательно должен быть у компании для целей подтверждения факта оказания услуги физическим лицом и, соответственно, для целей отнесения на затраты, учитываемые при налогообложении.
Кроме того, с 12.04.2023 по операциям с физлицом — плательщиком НПД организациям законодательно разрешено составлять ПУД единолично (абз. 10 п. 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь № 13).
В целях правильного отражения хозяйственных операций, рекомендуем заключить договор и разработать форму ПУД, который компания будет оформлять самостоятельно в одностороннем порядке. Таким документом может быть акт либо иной документ, содержание которого соответствует требованиям законодательства о первичном учетном документе, к которому желательно прикрепить любую информацию, представляемую исполнителем (например, чек, распечатку из мобильного приложения «Налог на профессиональный доход»), подтверждающую, что физическое лицо действительно отражает этот доход в приложении и является плательщиком НДП.
В договоре с физическим лицом-плательщиком НПД рекомендуем также отметить следующее:
- что исполнитель гарантирует, что является плательщиком НПД;
- обязанность своевременно сообщать об утрате статуса плательщика НПД;
- установить сроки предоставления документов, подтверждающих отражения дохода в приложении «Налог на профессиональный доход».
