Автор:
Елена Сапего, партнер, адвокат
Ольга Ленкевич, помощник адвоката
1 января 2021 г. опубликован Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь».
- Ставки подоходного налога
С 1 января 2021 года до 1 января 2023 года в отношении доходов, полученных по трудовым договорам от резидентов ПВТ и резидентов Китайско-белорусского индустриального парка “Великий камень” и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию этого парка, применяется ставка подоходного налога в размере 13 %, а не 9 %, как было прежде.
- Изменилось ли налогообложение в отношении доходов, получаемых физическими лицами в виде дивидендов?
С 1 января 2021 года до 1 января доходы физических лиц, полученные в течение календарного года по трудовым договорам от резидентов Парка высоких технологий, подлежат обложению подоходным налогом по ставке 13 процентов.
Данное положение действует только в отношении доходов, полученных физическими лицами в течение 2021-2022 гг. по трудовым договорам от резидентов ПВТ, и не применяется в отношении иных доходов, перечисленных в части первой пункта 31 Положения о Парке высоких технологий, утв. Декретом Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 года №12
Также в статью 199 НК внесено дополнение, согласно которому физические лица, получающие доходы в виде дивидендов, облагаемые подоходным налогом по ставке в размере 6 %, имеют право на получение налоговых вычетов, установленных статьями 209–211 Налогового кодекса Республики Беларусь.
- Доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц
Среди объектов налогообложения подоходным налогом с физических лиц теперь не признаются доходы (ст. 196 НК), полученные плательщиками:
— в размере расходов, оплаченных или возмещенных принимающей стороной, в том числе суточных, питания, проживания, проезда, при направлении организацией или индивидуальным предпринимателем, являющимися для плательщика местом основной работы (службы, учебы), за границу на обучение (профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации, стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с обучением и деятельностью такой организации или индивидуального предпринимателя);
— в размере сумм подоходного налога с физических лиц, уплаченных за счет средств налогового агента при установлении контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет указанных сумм налоговым агентом.
- Операции с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами
Закреплены особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении доходов по операциям с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами.
При этом, с учетом позиции МНС, изложенной в Письме МНС от 02.04.2020 N 3-2-7/Ас-00430, порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами по доходам, получаемым от физических лиц (белорусских и (или) иностранных), аналогичен порядку при получении доходов от белорусских организаций или ИП (п. 5 ст. 202 НК).
То есть, расходы на приобретение, реализацию, погашение и хранение таких ценных бумаг должны быть документально подтверждены.
При исчислении налоговым органом подоходного налога с полученных физическим лицом доходов по операциям с ценными бумагами документально подтвержденные расходы, произведенные таким лицом в иностранной валюте, также подлежат пересчету в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком на дату фактического получения плательщиком доходов.
- Доходы, освобождаемых от налогообложения подоходным налогом
Расширен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения подоходным налогом, статья 208 НК дополнена нормами, в соответствии с которыми, например, от подоходного налога освобождаются:
- суммы материальной помощи, оказываемой профсоюзными организациями, членом которой являлся умерший работник, лицам, состоящим с умершим работником в отношениях близкого родства;
- до 1 января 2025 г. доходы, полученные инвесторами — физическими лицами от участия в инвестиционных фондах, зарегистрированных в Республике.
Внесены корректировки, в результате которых от подоходного налога освобождаются:
- проценты, начисленные за период размещения денежных средств, единовременно предоставляемых в безналичном порядке семьям при рождении, усыновлении (удочерении) третьего или последующих детей, в банковские вклады (депозиты);
- денежные вознаграждения тренеров и иных специалистов, принимавших участие в подготовке спортсменов, получивших призы в связи с участием в международных и республиканских соревнованиях, — в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь или Советом Министров Республики Беларусь.
Также проиндексированы (увеличены) размеры доходов, освобождаемых от подоходного налога, и (увеличены) размеры стандартных налоговых вычетов.
Необходимо помнить, что доходы, полученные от возмездного отчуждения в течение 5 лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного не завершенного строительством капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, в виде служебного надела, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащего на праве собственности, освобождаются от подоходного налога с физических лиц.
Обратите внимание, что это положение распространяется также на доходы, получаемые гражданами Республики Беларусь, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения указанного имущества.
При этом, исчисление пятилетнего срока производится с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду.
Закреплено право физических лиц на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры при их приобретении в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку. Указанный вычет предоставляется после заключения договора создания объекта долевого строительства.
- Порядок уплаты и удержания подоходного налога
Внесены изменения в порядок уплаты и удержания подоходного налога.
В случае установления контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет подоходного налога налоговым агентом, уплата подоходного налога осуществляется налоговым агентом за счет собственных средств и такой налог не подлежит дальнейшему удержанию у физического лица.
Под неправомерным неудержанием и неперечислением в бюджет суммы подоходного налога понимается невыполнение налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию из доходов физического лица и перечислению в бюджет суммы подоходного налога, выразившееся в неотражении сведений об объекте налогообложения подоходным налогом в налоговом и (или) бухгалтерском учете при его фактическом наличии, установленном на основании собранных доказательств либо данных, представленных правоохранительными органами (ч. 2 ст. 195 НК).
Такая норма была закреплена с целью предотвращения фактов выплаты заработной платы в конвертах и является своеобразной мерой воздействия на недобросовестных налоговых агентов, выплачивающих такие доходы без отражения сведений о них в налоговом и (или) бухгалтерском учете.
- Не забудьте подать декларацию!
Напоминаем также, что с 1 января 2021 года для физических лиц стартовала «декларационная кампания» по доходам 2020 года. Представить декларацию необходимо, например, если в 2020 году физическое лицо продало вторую квартиру (машино-место, земельный участок и т.д.) в течение пяти лет, второй легковой автомобиль в течение календарного года, получило подарки от физических лиц в результате дарения, не связанного с осуществлением предпринимательской деятельности, в сумме, превышающей 7 521 руб., или получало доходы от источников за пределами Республики Беларусь.
Представить налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц о доходах, полученных в 2020 году, физическим лицам необходимо не позднее 31 марта 2021 года.
Неуплата, несвоевременная или неполная уплата налогов служат основаниями для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты соответствующих пеней. Например, мерами принудительного исполнения налогового обязательства является взыскание налога, сбора (пошлины), пеней за счет денежных средств на счете, наличных денежных средств, средств дебитора, за счет имущества плательщика (залогодателя, поручателя).
При этом, помните, что:
- Нарушение сроков предоставления налоговой декларации (расчета) (ст. 14.2 КоАП РБ) влечет административную ответственность в виде штрафа от 1 (одной) базовой величины до 5 (пяти) базовых величин с увеличением штрафа до 5 базовых величин за каждый полный месяц просрочки.
- Неуплата или не полная уплата суммы налога (ст. 14.4 КоАП РБ), совершенные физическим лицом по неосторожности, если неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога, сбора (пошлины) превышает одну базовую величину, влекут наложение штрафа в размере пятнадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее пяти десятых базовой величины.
В случае, если неуплата или не полная уплата совершены физическим лицом умышленно, — штраф в размере сорока процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее десяти базовых величин.
- За уклонение от уплаты сумм налогов, сборов (ст. 243 УК РБ) путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы, в том числе посредством уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном размере, предусмотрена уголовная ответственность в виде штрафа, или лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арестом со штрафом, или ограничением свободы на срок до трех лет со штрафом, или лишением свободы на тот же срок со штрафом.
В случае совершения тех же деяний, повлекших причинение ущерба в особо крупном размере, — ограничение свободы на срок до пяти лет со штрафом и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения или лишение свободы на срок от трех до семи лет со штрафом и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения.